Электронный счет-фактура по НДС

1. С 1 июля 2016 г. в Республике Беларусь будут введены электронные счета-фактуры по НДС (далее — ЭСФ). В связи с этим Налоговый кодекс (далее — НК) дополнен новой статьей (ст. 106-1 НК) и некоторыми структурными единицами к ст. 105 и 107 НК, положения которых определяют правовые основы порядка функционирования ЭСФ. Установлено, что ЭСФ является обязательным документом для всех плательщиков НДС, у которых возникает объект налогообложения НДС либо обязанность выставления (направления) ЭСФ как документа, служащего основанием для осуществления расчетов по НДС между продавцом и покупателем и принятия к вычету сумм НДС (п. 1 ст. 106-1 НК). Это значит, что ЭСФ должен составляться плательщиком: — при реализации объектов, включая реализацию на экспорт; — при ввозе на территорию Республики Беларусь товаров; — при приобретении на территории Республики Беларусь объектов у иностранных организаций, не состоящих на налоговом учете в Республике Беларусь; — в случаях, когда плательщик не выступает продавцом (покупателем), но должен перевыставить либо предъявить соответствующие суммы НДС. Так как введение механизма функционирования ЭСФ планируется с 1 июля 2016 г., до этого времени исчисление и предъявление НДС при реализации объектов осуществляется плательщиками в соответствии с положениями п. 3, 4, 6 — 9 ст. 105 НК, а принятие к вычету сумм НДС, предъявленных (уплаченных) покупателями объектов при их приобретении (ввозе), на основании документов, определенных п. 5 ст. 107 НК, и в порядке, установленном п. 5, 6, 8 — 10, 12, 14, 17 ст. 107 НК. В таком же порядке будет исчисляться и предъявляться НДС, а также будут осуществляться налоговые вычеты и после введения ЭСФ в случае невозможности их выставления, направления, получения в порядке, предусмотренном ст. 106-1 НК. Форма ЭСФ, порядок его создания (в том числе заполнения), выставления (направления), получения, подписания и хранения утверждаются Министерством по налогам и сборам Республики Беларусь (п. 2 ст. 106-1 НК). В зависимости от особенностей реализации плательщик при осуществлении каждого оборота по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (далее — объекты) обязан в установленном порядке либо выставить ЭСФ покупателю, либо направить его на Портал электронных счетов-фактур Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь (далее — Портал). НК перечислены случаи реализации объектов, при которых ЭСФ не создается плательщиком (п. 7 ст. 106-1 НК). Например, к таким случаям в том числе относится реализация объектов, не признаваемых объектом обложения НДС в соответствии со ст. 93 НК. Также установлены случаи реализации и передачи объектов, при которых ЭСФ создается плательщиком и2 направляется на Портал без выставления покупателю. Например, к таким случаям в том числе относятся обороты по реализации, которые освобождены от обложения НДС в соответствии со ст. 94 НК. Стоимостные показатели в ЭСФ должны указываться в национальной валюте Республики Беларусь. Определено, что при выставлении (направлении) ЭСФ плательщик указывает в нем либо исчисленную сумму НДС, либо отметку «Без НДС». Отметим, что ЭСФ является документом для осуществления расчетов по НДС между продавцом и покупателем и принятия к вычету соответствующих сумм НДС и не является первичным учетным документом. 2. Установлены сроки выставления (направления) ЭСФ при реализации объектов. Предусмотрена возможность выставления (направления) ЭСФ после дня отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав (далее — день отгрузки товаров), но не позднее 5-го числа месяца, следующего за месяцем дня отгрузки товаров.. Определено, что в случае невозможности определения на дату отгрузки момента фактической реализации (МФР) объектов ЭСФ выставляется в день возникновения МФР, определяемого в соответствии с положениями п. 1 и 2 ст. 92-1 и ст. 100 НК. Также определены сроки создания и направления плательщиком ЭСФ на Портал при возникновении объектов налогообложения НДС, в том числе при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь, при приобретении объектов у иностранных организаций, не состоящих на учете в налоговых органах Республики Беларусь. 3. Установлено, что в отношении объектов, реализуемых физическим лицам, а также в отношении товаров, при реализации которых исчисление НДС производится исходя из налоговой базы и доли сумм НДС в стоимости товаров, реализуемых по розничным ценам, создается один итоговый ЭСФ. Такой ЭСФ создается по итогам отчетного периода и направляется на Портал не позднее 5- го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом. Отметим, что при реализации товаров по розничным ценам покупателем может быть заявлено требование о предъявлении и указании ставки НДС, по которой облагается данный товар, и суммы НДС. В таком случае плательщики должны предъявить ЭСФ с указанием ставки и суммы НДС. Тогда по итогам отчетного периода создается итоговый ЭСФ на разницу между общей суммой оборотов по реализации указанных товаров и суммой оборотов по реализации, по которым ЭСФ выставлен покупателям. В этом случае в итоговом ЭСФ отражается сумма НДС, исчисленная от указанной разницы. 4. Предусмотрена возможность исправления ошибок в ЭСФ путем аннулирования ранее выставленного (направленного) ЭСФ посредством выставления (направления) исправленного ЭСФ, в котором указываются новые показатели (включая нулевые), необходимые для исчисления НДС. Исправленный ЭСФ обязательно должен содержать ссылку на дату и номер старого ЭСФ, а при выставлении покупателю — подписан его электронной цифровой подписью.3 Определены случаи, при наступлении которых выставляется (направляется) исправленный ЭСФ. 5. Определен порядок корректировки показателей ранее выставленных (направленных) ЭСФ путем выставления (направления) дополнительных ЭСФ. В таком случае старые ЭСФ не аннулируются, а дополнительные должны содержать ссылку на дату и номер старых ЭСФ. В дополнительном ЭСФ указывается разница между первоначальной налоговой базой и налоговой базой после корректировки, а также сумма НДС, относящаяся к данной разнице. При этом указанная разница и относящаяся к ней сумма НДС могут иметь отрицательное значение. 6. Прописан порядок выставления ЭСФ лицам, возмещающим стоимость приобретенных и переданных им объектов, в случае, если такое возмещение в соответствии с подп. 2.12 п. 2 ст. 93 НК у стороны, понесшей расходы на приобретение переданных объектов (покупатель), не признается объектом обложения НДС. Выделение в ЭСФ сумм НДС лицам, возмещающим стоимость приобретенных и переданных объектов, производится при указании сумм НДС в ЭСФ и первичных учетных документах, выставленных продавцом объектов их покупателю. 7. Внесены положения, определяющие особенности составления (выставления, направления) ЭСФ при осуществлении отдельных хозяйственных операций, например: — реализация или приобретение (в том числе при экспорте или импорте) объектов на основании посреднических договоров; — перевыставление сумм «входного» НДС при осуществлении строительства в интересах третьих лиц; — исчисление НДС и передача сумм налоговых вычетов в пределах одного юридического лица и другие. Установлен порядок вычета сумм «входного» НДС в условиях функционирования электронных счетов-фактур. Определено, что при введении с 1 июля 2016 г. механизма функционирования ЭСФ принятие к вычету сумм НДС при приобретении (ввозе) объектов осуществляется: — на основании ЭСФ, полученных в установленном порядке от продавцов этих объектов и подписанных плательщиком в установленном порядке электронной цифровой подписью плательщика, если объекты приобретаются на территории Республики Беларусь у плательщиков НДС; — на основании ЭСФ, созданных и направленных плательщиком на Портал, при исчислении и уплате НДС в бюджет, если объекты приобретаются на территории Республики Беларусь у иностранных организаций, не состоящих на учете в налоговых органах Республики Беларусь — на основании деклараций на товары, выпущенные в соответствии с заявленной таможенной процедурой, документов (их копий), подтверждающих факт уплаты НДС при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь, и4 ЭСФ, составленных и направленных плательщиком на Портал, если товары ввозятся с территории государств, не являющихся членами ЕАЭС; — на основании налоговых деклараций (расчетов) по налогу на добавленную стоимость, документов, подтверждающих факт уплаты НДС при ввозе товаров с территории государств — членов ЕАЭС, и ЭСФ, составленных и направленных плательщиком на Портал, если товары ввозятся с территории государств — членов ЕАЭС. Определено, что при получении от продавцов объектов ЭСФ и их подписании плательщиком электронной цифровой подписью после завершения отчетного периода, в котором выполнены условия для вычета, но до даты подачи налоговой декларации (расчета) по НДС за указанный отчетный период, вычет производится в отчетном периоде, в котором выполнены условия для его осуществления (ч. 6 п. 6-1 ст. 107 НК). Установлено, что подлежащие вычету суммы НДС при приобретении объектов по договорам, обязательства в которых выражены в иностранной валюте или ее эквиваленте, определяются в сумме НДС в белорусских рублях, указанной в ЭСФ, выставленных продавцом покупателю. Суммы НДС, уплаченные в бюджет при приобретении объектов на территории Республики Беларусь у иностранных организаций, не состоящих на учете в налоговых органах Республики Беларусь, за иностранную валюту, подлежат вычету исходя из суммы НДС в белорусских рублях, указанной в ЭСФ, направленном покупателем на Портал. Более подробная информация размещена на сайте Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь www.nalog.gov.bu